Государственная налоговая администрация Украины издала письмо № 12624/7/15-0717з, в котором сообщила о том, что в случае, если предприятия, учреждения, организации превысили сроки, установленные для осуществления операций по градостроительству, к ним применяется режим пятикратного налогообложения соответствующих земельных участков.

В подтверждение такой позиции ГНАУ ссылается на статью 7 Закона Украины «О плате за землю», которая гласит, что налог за земельные участки, предоставленные предприятиям, учреждениям и организациям для сооружения объектов градостроительства, взимается в размере, определенном частью десятой настоящей статьи (а именно: в пятикратном размере), в случае:

— превышения срока, установленного для строительства объекта градостроительства при предоставлении земельного участка или определенного условиями проведения земельных торгов;

— превышения срока, установленного для завершения строительства объекта незавершенного строительства, определенного условиями приватизации.

Ввиду того, что в соответствии со ст. 4 закона ставки земельного налога, порядок исчисления и уплаты земельного налога не могут устанавливаться или изменяться другими законодательными актами, кроме настоящего закона, можно сделать вывод, что положения письма ГНАУ касаются только:

а) предприятий, учреждений, организаций — собственников земельных участков на основании договора купли-продажи при нарушении срока, установленного в решении соответствующего органа местного самоуправления или исполнительной власти о предоставлении земельного участка в собственность по проекту землеустройства относительно его отвода (в соответствии с п. 10 ст. 17 Закона «О плате за землю»). Ссылка ГНАУ на пункт 9 статьи 123 Земельного кодекса в попытке применить аналогичный режим в отношении платы за землю к арендаторам соответствующих земельных участков является незаконной.

б) предприятий, учреждений, организаций — покупателей объектов незавершенного строительства, которым предоставлены земельные участки на основании договора купли-продажи в результате приватизации при нарушении срока для завершения строительства объекта незавершенного строительства, определенного условиями приватизации и установленного в решении о приватизации такого объекта органов приватизации совместно со специально уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов или его органами на местах (в соответствии со ст. 3, ст. 9 Закона Украины от 14 сентября 2000 N 1953-III «Об особенностях приватизации объектов незавершенного строительства»);

в) предприятий, учреждений, организаций — владельцев земельных участков на основании права собственности в результате земельных торгов при нарушении срока, установленного для строительства объекта градостроительства, определенного условиями проведения земельных торгов и установленного в договоре купли-продажи, который утверждается органом государственной власти или местного самоуправления.

Соответственно, режим пятикратного налогообложения может быть применим к предприятиям только при совокупности следующих условий:

а) предприятие (физическое лицо) должно быть плательщиком налога на землю, следовательно — собственником земельного участка, предоставленного для сооружения объектов градостроительства;

б) предприятие (физическое лицо) должно нарушить срок, который установлен для строительства объекта градостроительства или для завершения строительства объекта незавершенного строительства и определен в одном из таких решений:

— соответствующего органа местного самоуправления или исполнительной власти о предоставлении земельного участка в собственность по проекту землеустройства относительно его отвода,

— органов приватизации совместно со специально уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов или его органами на местах о приватизации такого объекта,

— проектом договора купли-продажи органов государственной власти или местного самоуправления, определяющего условия проведения земельных торгов.