У плательщиков налогов в переходный период возникает много вопросов по налогообложению остатков товаров, которые числились на 1 апреля 2011 года.

По данному вопросу существует две позиции специалистов.

Первая позиция. Все остатки товаров на эту дату не попадают в себестоимость при их реализации после 1 апреля 2011 года.

У сторонников этой версии аргументы следующие:

— затраты на приобретение товара попали в валовые расходы по Закону «О налогообложении прибыли предприятий» и де-юре они отсторнированы п. 5.9 Закона о прибыли. Однако де-факто такого сторно не произошло.

Вторая позиция. Остатки товаров попадают в расходы по себестоимости реализации.

Тут аргументы таковы:

— нормы НКУ не содержат ограничений по отнесению таких остатков в состав расходов;

— согласно п. 138.1 НКУ при исчислении объекта налогообложения учитывают расходы от операционной деятельности, которые включают себестоимость реализованных товаров и иные расходы;

— расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации (п. 138.4 НКУ);

— по п. 137.1 НКУ доход от реализации товаров возникает на дату перехода покупателю права собственности на такой товар.

Мы придерживаемся второй позиции. Судите сами, теперь по нормам НКУ остатки товаров не нужно учитывать на основании отдельного налогового учета, как мы это делали по п. 5.9 Закона о прибыли. Кроме того, такие остатки товаров попадут в материальную составляющую расходов того отчетного периода, в котором будут признаны доходы от реализации таких товаров. Таким образом, после 1 апреля 2011 года при реализации товара, изготовленного из материалов, приобретенных до этой даты и включенных в прирост балансовой стоимости запасов, одновременно с признанием доходов от реализации такого товара, можно будет отразить и расходы на приобретение материалов для его изготовления.

Следовательно, в состав валовых расходов попадет стоимость товаров и материалов, не использованных на 1 апреля 2011 года и включенных себестоимость товаров, реализованных после этой даты.